第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出
一、固定資產后續(xù)支出的內容
固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產投入使用后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產的局部損壞。為了保持固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進行必要的后續(xù)支出。
固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。
固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產確認條件，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;反之，應當在發(fā)生時計入當期損益。 固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益。
固定資產后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。
二、資本化后續(xù)支出的核算
固定資產的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產成本。也就是說，固定資產后續(xù)支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件。如果固定資產后續(xù)支出存在被替換的部分，應扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產原價。
企業(yè)發(fā)生固定資產后續(xù)支出時，如果符合資本化條件，應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產后續(xù)支出資本化時，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
三、費用化后續(xù)支出的核算
企業(yè)對固定資產發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。固定資產日常修理和大修理等維護性支出，通常屬于這種情況。
企業(yè)發(fā)生的固定資產維護性支出只是確保固定資產處于正常工作狀態(tài)，它并不導致固定資產性能的改變和固定資產未來經濟利益的增加。因此，企業(yè)應在固定資產維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產的使用地點和用途，直接計入當期損益。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”;企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”。
