第十五章 應(yīng)付職工薪酬
第一節(jié) 職工薪酬及其構(gòu)成
一、職工薪酬的概念
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：
一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;
二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;
三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工范疇。
二、職工薪酬的內(nèi)容
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
三、職工薪酬的分類
企業(yè)的職工薪酬可以按照以下方法進(jìn)行分類：
1.從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
2.從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。
第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
設(shè)置明細(xì)：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
發(fā)放職工薪酬
一、貨幣性職工薪酬
(一)確認(rèn)貨幣性職工薪酬
借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員】
制造費(fèi)用【車間管理人員】
管理費(fèi)用【行政管理部門(mén)人員】
銷售費(fèi)用【銷售部門(mén)人員】
在建工程、研發(fā)支出【工程建造、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)】
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
——住房公積金
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
——職工教育經(jīng)費(fèi)
企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意是否國(guó)家有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
(二)發(fā)放貨幣性職工薪酬
1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)向開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目;然后再向職工發(fā)放。
