第十四章 應付款項
第一節(jié) 應付賬款
一、應付賬款概述
(一)應付賬款的概念
應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。
(二)應付賬款的確認與計量
應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。
在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。
二、應付賬款的賬務處理
為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等產(chǎn)生的債務及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。應付賬款的處理主要涉及以下環(huán)節(jié)：
(一)發(fā)生應付賬款
企業(yè)購入材料、商品或接受勞務等所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。
應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
(二)償還應付賬款
企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
(三)轉銷應付賬款
企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
第二節(jié) 應付票據(jù)
一、應付票據(jù)概述
應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)予以注銷。
商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時除按面值支付外，還應另行支付利息。
